Niższe wynagrodzenie z umowy zlecenia po jej zakończeniu
Osoby, które są zatrudnione na umowach zleceniach, od 2023 muszą być przygotowane na to, że w pewnych sytuacjach ich wynagrodzenie „na rękę” będzie niższe niż zazwyczaj. Niższe wynagrodzenie z umowy zlecenia otrzymają, gdy wypłata nastąpi po zakończeniu umowy. Dlaczego tak się stanie, odpowiadamy w artykule!
PIT-2 przy umowach zleceniach
Od 2023 roku PIT-2 mogą składać także zleceniobiorcy, wykonawcy dzieł, członkowie zarządów i rad nadzorczych, osoby na kontraktach menedżerskich.
Zleceniobiorca może zobowiązać nawet trzech płatników do potrącania kwoty zmniejszającej podatek. Ma więc prawo wskazać danemu podatnikowi, aby ten zmniejszał zaliczkę o kwotę stanowiącą:
1/12 kwoty zmniejszającej podatek (300 zł) lub
1/24 kwoty zmniejszającej podatek (150 zł), bądź
1/36 kwoty zmniejszającej podatek (100 zł).
W PIT-2 zleceniobiorca może również oświadczyć, że korzysta z jednej z ulg:
na powrót;
dla rodzin 4+;
dla pracujących seniorów.
W formularzu zleceniobiorca określa także, czy chce zrezygnować z ulgi dla młodych i wnioskuje o niestosowanie 50% kosztów uzyskania dochodów.
W przypadku umów cywilnoprawnych zleceniobiorca może złożyć w wniosek o niepobieranie zaliczek, jeżeli spełnia dwa warunki:
jego roczne dochody nie przekroczą kwoty 30 000 zł;
w tym samym roku nie osiąga dochodów z innych źródeł, od których pobierane są zaliczki na podatek z uwzględnieniem kwoty wolnej (np. z umowy o pracę lub z działalności gospodarczej).
Dlaczego otrzymasz niższe wynagrodzenie z umowy zlecenia po jej zakończeniu?
Od 2023 roku po zakończeniu umowy zlecenia zleceniodawca przy obliczaniu zaliczki będzie pomijać oświadczenia i wnioski złożone uprzednio przez zleceniobiorcę (złożone na PIT-2). Stanie się tak za wyjątkiem dwóch wniosków, czyli o:
obliczanie zaliczek bez stosowania zwolnienia od podatku, tzw. ulgi dla młodych;
rezygnacji ze stosowania 50% kosztów uzyskania przychodów.
Pozostałe wnioski bądź oświadczenie złożone na PIT-2 stosowane są w trakcie trwania umowy, a po jej zakończeniu nie obowiązują.
Przykład 1.
Pani Monika, która z tytułu umowy zlecenia (zawartej na okres 01.08–30.09.2024) otrzymuje co miesiąc wynagrodzenie w wysokości 1500,00 zł:
opłaca jedynie składkę zdrowotną;
złożyła PIT-2 z oznaczeniem stosowania 1/36 kwoty zmniejszającej podatek (100,00 zł).
Ile otrzyma „na rękę”, jeżeli wynagrodzenie zostanie wypłacone we wrześniu, a ile, gdy zostanie wypłacone po zakończeniu umowy w październiku?
składka na ubezpieczenie zdrowotne: 1500,00 zł × 9% = 135,00 zł
koszty uzyskania przychodu 20%: 1500,00 zł × 20% = 300,00 zł
podstawa opodatkowania: 1500,00 zł – 300,00 zł = 1200,00 zł
Wynagrodzenie wypłacone we wrześniu:
kwota zmniejszającej podatek: 100,00 zł
zaliczka na podatek dochodowy: 1200,00 zł × 12% – 100,00 zł = 44,00 zł
do wypłaty: 1500,00 zł – 135,00 zł – 44,00 zł = 1321,00 zł
Wynagrodzenie wypłacone w październiku (po zakończeniu umowy):
kwota zmniejszająca podatek: nie stosuje się złożonego wniosku
zaliczka na podatek dochodowy: 1200,00 zł × 12% = 144,00 zł
do wypłaty: 1500,00 zł – 135,00 zł – 144,00 zł = 1221,00 zł
Wynagrodzenie jest niższe o kwotę zmniejszającą podatek w wysokości 100,00 zł.
Przykład 2.
Pan Jeremiasz ma umowę zlecenie zawartą na okres 01.08–30.09.2024 roku i co miesiąc otrzymuje wynagrodzenie w wysokości 3000,00 zł brutto.
Nie przystąpił do dobrowolnego ubezpieczenia chorobowego.
Złożył wniosek o niepobieranie zaliczek na podatek (zastosowanie kwoty wolnej).
Ile otrzyma „na rękę”, jeżeli wynagrodzenie zostanie wypłacone we wrześniu, a ile, gdy zostanie wypłacone po zakończeniu umowy w październiku?
składki na ubezpieczenia społeczne:
składka emerytalna: 3000,00 zł × 9,76% = 292,80 zł
składka rentowa: 3000,00 zł × 1,5% = 45,00 zł
suma: 337,80 zł
składka na ubezpieczenie zdrowotne: 2662,20 zł × 9% = 239,60 zł
koszty uzyskania przychodu 20%: (3000,00 zł – 337,80 zł) × 20% = 532,44 zł
podstawa opodatkowania: 3000,00 zł – 337,80 zł – 532,44 zł = 2129,76 zł → 2130,00 zł
Wynagrodzenie wypłacone we wrześniu:
złożono wniosek o nienaliczanie podatku
zaliczka na podatek dochodowy: 0,00 zł
do wypłaty: 3000,00 zł – 337,80 zł – 239,60 zł – 0,00 zł = 2422,60 zł
Wynagrodzenie wypłacone po zakończeniu umowy:
nie stosuje się złożonego wniosku o nienaliczanie podatku
zaliczka na podatek dochodowy: 2130,00 zł x 12% = 255,60 zł → 256,00 zł
do wypłaty: 3000,00 zł – 337,80 zł – 239,60 zł – 256,00 zł = 2166,60 zł
Wynagrodzenie do wypłaty różni się o kwotę podatku 256 zł i jest niższe po zakończeniu umowy.
Przykład 3.
Pan Miłosz z tytułu umowy zlecenia (zawartej na okres 01.08–30.09.2023) objętej kosztami autorskimi otrzymuje wynagrodzenie w wysokości 9000,00 zł.
Przystąpił do dobrowolnego ubezpieczenia chorobowego.
Ile otrzyma „na rękę”, jeżeli wynagrodzenie zostanie wypłacone we wrześniu, a ile, gdy zostanie wypłacone po zakończeniu umowy w październiku?
składki na ubezpieczenia społeczne:
składka emerytalna: 9000,00 zł × 9,76% = 878,40 zł
składka rentowa: 9000,00 zł × 1,5% = 135,00 zł
składka chorobowa: 9000,00 zł × 2,45% = 220,50 zł
suma: 1233,90 zł
podstawa składki na ubezpieczenie zdrowotne: 9000,00 zł – 1233,90 zł = 7766,10 zł
składka na ubezpieczenie zdrowotne: 7766,10 zł × 9% = 698,95 zł
składka zdrowotna obniżona do wysokości zaliczki na podatek wyliczonej na 31 grudnia 2021 roku: 3883,00 zł × 17%= 660,11 zł
koszty uzyskania przychodu 50%: (9000,00 zł – 1233,90 zł) × 50% = 3883,05 zł
podstawa opodatkowania: 9000,00 zł – 1233,90 zł – 3883,05 zł = 3883,05 zł → 3883,00 zł
Wynagrodzenie wypłacone we wrześniu:
kwota zmniejszająca podatek: 300,00 zł
zaliczka na podatek dochodowy: 3883,00 zł × 12% – 300,00 zł = 165,97 zł → 166,00 zł
do wypłaty: 9000,00 zł – 1233,90 zł – 660,11 zł – 166,00 zł = 6939,99 zł
Wynagrodzenie wypłacone w październiku (po zakończeniu umowy):
kwota zmniejszająca podatek: nie stosuje się złożonego wniosku
zaliczka na podatek dochodowy: 3883,00 zł × 12% = 465,97 zł → 466,00 zł
do wypłaty: 9000,00 zł – 1233,90 zł – 660,11 zł – 466,00 zł = 6539,99 zł
Wypłata będzie różnić się o 300 zł – kwotę zmniejszającą podatek.
Przykład 4.
Gdyby pan Miłosz z przykładu 3. złożył wniosek o niestosowanie 50% kosztów uzyskania przychodów, to ile otrzyma „na rękę”, jeżeli wynagrodzenie zostanie wypłacone we wrześniu, a ile, gdy zostanie wypłacone po zakończeniu umowy w październiku?
koszty uzyskania przychodu: rezygnacja
podstawa opodatkowania: 9000,00 zł – 1233,90 zł = 7766,10 zł → 7766,00 zł
podstawa składki na ubezpieczenie zdrowotne: 9000,00 zł – 1233,90 zł = 7766,10 zł
składka na ubezpieczenie zdrowotne: 7766,10 zł × 9% = 698,95 zł
Wynagrodzenie wypłacone we wrześniu:
kwota zmniejszającej podatek: 300,00 zł
zaliczka na podatek dochodowy: 7766,00 zł × 12% – 300,00 zł = 631,92 zł → 632,00 zł
do wypłaty: 9000,00 zł – 1233,90 zł – 698,95 zł – 632,00 zł = 6435,15 zł
Wynagrodzenie wypłacone w październiku (po zakończeniu umowy):
kwota zmniejszająca podatek: nie stosuje się złożonego wniosku
zaliczka na podatek dochodowy: 7766,00 zł × 12% = 931,92 zł → 932,00 zł
do wypłaty: 9000,00 zł – 1233,90 zł – 698,95 zł – 932,00 zł = 6135,15 zł
Wypłata będzie różnić się o 300 zł – kwotę zmniejszającą podatek.
Przepisy dotyczące niestosowania części oświadczeń po zakończeniu umowy z pewnością wpływają na kwotę wypłaty. Dlatego niższe wynagrodzenie z umowy zlecenia po jej zakończeniu nie powinno być dla zleceniobiorcy zaskoczeniem.
