Kiedy złożyć formularz PIT-2 u pracodawcy?
Jeszcze nie tak dawno powszechnie promowany program zmian w systemie podatkowym, zwany Polskim Ładem, stanowił jednocześnie przedmiot krytyki zarówno ze strony specjalistów (księgowych), jak i przedsiębiorców. Dezaprobata dla nowych rozwiązań fiskalnych okazała się uzasadniona, ponieważ rząd przygotował poprawki w postaci Polskiego Ładu 2.0. Przynosi on całkiem sporo zmian, które tym razem mają nie sprawiać problemów płatnikom i podatnikom. Jak po tych korektach wygląda kwestia składania formularza PIT-2? Kilka uwag na ten temat w poniższym artykule.
Podstawa prawna zmian
Zmiany w przepisach podatkowych zostały zawarte w Ustawie z dnia 9 czerwca 2022 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1265), zwanej dalej „nowelizacją”.
Regulacje nowelizacji dotyczą w pierwszej kolejności Ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 roku poz. 1128, z późn. zm.), dalej jako „ustawa o PIT”, a także przewidują korekty w innych aktach prawnych.
PIT-2 – podstawa prawna oraz ogólne zasady stosowania
Wzór dokumentu o nazwie PIT-2 zawarto w załączniku nr 1 do Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2019 roku w sprawie określenia niektórych wzorów oświadczeń, deklaracji i informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz. U. poz. 2397, z późn. zm.).
Formularz PIT-2 jest oświadczeniem pracownika służącym obliczaniu miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.
Przychody podatnika objęte możliwością złożenia PIT-2
Jak już wyżej wspomnieliśmy, PIT-2 jest oświadczeniem składanym przez pracownika swemu pracodawcy. Oczywistą rzeczą jest, że wspomniany formularz dotyczy przychodów ze stosunku pracy. Ponadto PIT-2 można złożyć w przypadku uzyskiwania przychodów:
- z tytułu spółdzielczego stosunku pracy, stosunku służbowego oraz pracy nakładczej;
- w związku z wypłatą udziału w nadwyżce bilansowej;
- z tytułu zasiłków przewidzianych w Ustawie z dnia 25 czerwca 1999 roku o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa, jeżeli są wypłacane przez zakład pracy.
Kiedy pracownik może złożyć PIT-2 i jaki jest tego skutek?
Pracownik może złożyć PIT-2 wówczas, jeżeli – oprócz przychodów z pracy:
- nie otrzymuje emerytury lub renty za pośrednictwem płatnika;
- nie osiąga dochodów z tytułu członkostwa w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną;
- nie otrzymuje świadczeń pieniężnych wypłacanych z Funduszu Pracy lub z Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych;
- nie osiąga dochodów, od których jest obowiązany opłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podstawie art. 44 ust. 3 ustawy o PIT, czyli dochodów: z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14 ustawy o PIT oraz z najmu lub dzierżawy.
Złożenie przez pracownika oświadczenia PIT-2 jest równoznaczne z tym, że wyraża on zgodę na potrącanie 1/12 kwoty zmniejszającej podatek dochodowy od osób fizycznych podczas ustalania przez zakład pracy zaliczek na ten podatek. Wskutek tego podatnik będzie otrzymywać wyższe miesięczne wynagrodzenie.
W przypadku pytania, kiedy pracownik powinien wycofać PIT-2 najlepiej posłużyć się hipotetyczną sytuacją.
Przykład 1.
Pracownik zatrudniony dotychczas u danego pracodawcy stosuje kwotę zmniejszającą podatek (złożył w zakładzie pracy PIT-2). Jednocześnie pracownik rozpoczął działalność gospodarczą (nie rezygnując z pracy w firmie), która podlega opodatkowaniu według skali podatkowej określonej w ustawie o PIT. Uznał, że korzystniej dla niego będzie uwzględniać kwotę wolną od podatku z tytułu działalności gospodarczej. W takim przypadku pracownik powinien wycofać oświadczenie PIT-2 uprzednio złożone pracodawcy.
Oświadczenie PIT-2 składa się jednorazowo w związku z podjęciem zatrudnienia. Dopuszczalne jest złożenie tej deklaracji w późniejszym terminie (w takiej sytuacji zakład pracy uwzględni PIT-2 nie później niż od miesiąca przypadającego po miesiącu przekazania oświadczenia).
Przykład 2.
Pracownik kilka lat wstecz złożył PIT-2 u swego pracodawcy, czego skutkiem było uwzględnianie w zaliczkach kwoty zmniejszającej podatek. Po pewnym czasie pracownik podjął zatrudnienie u innego pracodawcy i ponownie złożył oświadczenie PIT-2. Takie działanie jest niewłaściwe w rozumieniu prawa podatkowego. Co więcej – może się okazać niekorzystne również dla podatnika, ponieważ wielokrotne zastosowanie kwoty zmniejszającej zobowiązania podatkowe (w roku podatkowym) może spowodować konieczność uiszczenia dopłaty na podstawie dokonanego rocznego rozliczenia.
Kwota zmniejszająca podatek – zmiany od 1 lipca 2022 roku
Nowelizacja wprowadziła istotne zmiany w rozliczeniach podatkowych, które mają bezpośredni wpływ na kwotę zmniejszającą podatek. Wynika to z obniżenia progu stawki podatkowej z 17% na 12%. W porównaniu do pierwszej wersji Nowego Ładu poprawione rozwiązania nie przewidują jednak podwyższenia kwoty wolnej od podatku – nadal wynosi ona 30 000 zł.
W okresie od stycznia do czerwca 2022 roku, w związku z obowiązującą wówczas 17% stawką podatkową, kwota zmniejszająca podatek to 425 zł (kwota zmniejszająca podatek 5100 zł przy 17% I progu podatkowym).
Konsekwencje braku złożenia przez pracownika oświadczenia PIT-2
Była już mowa o tym, że pracownik może złożyć oświadczenie PIT-2, jednak nie ma takiego obowiązku. Jakie zatem będą skutki braku złożenia wspomnianego formularza?
Przykład 3.
Pracownik jest zatrudniony w zakładzie pracy od kilku lat. W okresie zatrudnienia nie przekazał oświadczenia PIT-2 w dziale księgowości. W związku z tym pracodawca nie stosuje comiesięcznego pomniejszania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych (od 1 lipca 2022 roku po 300 zł w rozliczeniu miesięcznym). Podatnik będzie mógł zastosować kwotę zmniejszającą podatek (obecnie – 3600 zł), ale jednorazowo, przy składaniu rocznego zeznania podatkowego.
PIT-2 w przypadku jednoczesnego pozostawania w zatrudnieniu i prowadzeniu działalności gospodarczej
Formularz PIT-2, w przypadku jednoczesnego pozostawania w zatrudnieniu i prowadzenia działalności gospodarczej, może zostać złożony w zależności od rodzaju prowadzonej działalności.
Z inną sytuacją będziemy mieć do czynienia w przypadku gdy pracownik wykonuje działalność gospodarczą objętą opodatkowaniem na innej podstawie niż skala podatkowa.
Przykład 4.
Pracownik jest zatrudniony na podstawie umowy o pracę, przy czym nie składał dotychczas pracodawcy formularza PIT-2. Równolegle pracownik prowadzi działalność gospodarczą, która jest opodatkowana ryczałtem (od przychodów ewidencjonowanych). W takich okolicznościach jest on uprawniony do złożenia w zakładzie pracy oświadczenia PIT-2.
Osoba zatrudniona może postąpić analogicznie jak w powyższym przykładzie, jeżeli prowadzi działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu na innych zasadach niż ryczałtem, np. podstawą rozliczenia jest karta podatkowa lub podatek liniowy.
PIT-2 w przypadku zawarcia umów cywilnoprawnych
W odniesieniu do osób niebędących pracownikami, które np. realizują określone zadania na podstawie umów cywilnoprawnych (umowa: zlecenie lub o dzieło), formularza PIT-2 się nie składa, gdyż – jak już była o tym mowa na wstępie – jest to oświadczenie dotyczące osób pozostających w stosunku pracy. Może się jednak zdarzyć, że dana osoba zawarła umowę o pracę i umowę cywilnoprawną – co w takim przypadku?
Przykład 5.
Pracownik został zatrudniony na podstawie umowy o pracę, przy czym nie złożył PIT-2. Po pewnym czasie pracodawca zaproponował zatrudnionemu zawarcie umowy zlecenia, która miała dotyczyć świadczenia innych usług niż czynności wynikające ze stosunku pracy. Pracownik może złożyć oświadczenie PIT-2, ale tylko odnośnie do umowy o pracę i wyłącznie z tytułu tej umowy można uwzględnić kwotę zmniejszającą zaliczki podatkowe.
Jeżeli pracownik zawarł np. umowę o dzieło, lecz z innym podmiotem niż pracodawca, to PIT-2 może być złożony jedynie w zakładzie pracy, czyli z tytułu zatrudnienia pracowniczego.
Zmiana zatrudnienia w trakcie roku podatkowego a złożenie PIT-2
Kolejną kwestią, jaką warto rozważyć, jest sprawa złożenia formularza PIT-2, jeżeli pracownik zmienia zatrudnienie w trakcie roku podatkowego.
Przykład 6.
Pracownik postanowił zmienić zatrudnienie ze względu na pogarszającą się sytuację ekonomiczną firmy. W dotychczasowym zakładzie pracy złożył oświadczenie PIT-2. Aby móc korzystać z kwoty zmniejszającej podatek dochodowy, pracownik powinien przedłożyć nowemu pracodawcy wspomniany formularz. Jeżeli tego nie uczyni, pracodawca nie będzie miał podstawy prawnej do zmniejszenia zaliczek podatkowych o 300 zł, począwszy od 1 lipca 2022 roku. Wynika to z faktu, że ważność PIT-2 z poprzedniego przedsiębiorstwa wygasa wraz z ustaniem stosunku pracy.
Oczywiście, jeśli pracownik w dotychczasowym zakładzie pracy nie złożył oświadczenia PIT-2, może to uczynić na ogólnych zasadach w nowym miejscu pracy.
Kiedy złożyć PIT-2 – Podsumowanie
W niniejszym tekście przedstawiliśmy ogólne zasady składania przez pracownika formularza PIT-2, z uwzględnieniem zmian w zakresie skali podatkowej oraz kwoty wolnej od podatku dochodowego, jakie zaczęły obowiązywać od 1 lipca 2022 roku. Ponadto omówiliśmy pewne szczególne rozwiązania jak np. skutki braku złożenia wspomnianego oświadczenia czy zmiana zatrudnienia w trakcie roku podatkowego. Należy podkreślić, że omówione zagadnienia dotyczą stanu prawnego na dzień 1 lipca br. Jest to istotne zastrzeżenie, ponieważ w ramach nowelizacji przepisów systemu podatkowego (Polski Ład 2.0) przewidziano także korekty prawne, które wejdą w życie z początkiem przyszłego roku. W tym przypadku chodzi m.in. o możliwość rozdzielenia kwoty zmniejszającej podatek na kilku płatników oraz dopuszczalność zastosowania tej kwoty do umowy zlecenia.
Stawka netto na umowie pracownika
Czy pracodawca może zgodzić się na pobieranie niższych zaliczek po przekroczeniu progu podatkowego?
- Niższe wynagrodzenie po ustaniu zatrudnienia (uwzględnienie oświadczeń)
- Kiedy może występować dyskryminacja w przyznawaniu premii uznaniowej?
- Premia uznaniowa i regulaminowa - jakie są różnice?
- Nowy Polski Ład a wynagrodzenia – czyli kto zyska w 2023 roku!
- Jak zmienią się wynagrodzenia kierowców (pakiet mobilności)?