Łączenie kilku umów a ulga podatkowa i KUP

Obowiązujące przepisy nie zakazują działania, jakim jest łączenie kilku umów – czy to umów zlecenia, czy umów o pracę, zarówno z tym samym pracodawcą, jak i z różnymi. Z punktu widzenia pracownika najważniejsze jest, aby ustalić, z jakiego tytułu korzystał będzie z ubezpieczenia oraz jak prawidłowo rozliczyć umowy pod kątem podatkowym. Jak dokonać prawidłowych zgłoszeń? Odpowiedź poniżej.

Łączenie kilku umów w przypadku pracownika a podatek i możliwość odliczenia kwoty zmniejszającej podatek

Od 1 stycznia 2023 roku pracownicy/zleceniobiorcy mogą złożyć oświadczenia o stosowanie zmniejszenia w podziale na maksymalnie trzech płatników. Powyższe wynika z art. 31b ustawy o PIT.

W przypadkach, o których mowa w art. 32, art. 34 ust. 3, art. 35 ust. 1 pkt 1–4 i 7–9 oraz art. 41 ust. 1 ustawy o PIT, płatnik pomniejsza zaliczki o kwotę stanowiącą nie więcej niż 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, jeżeli podatnik złoży mu oświadczenie o stosowaniu pomniejszenia. Może on je złożyć nie więcej niż 3 płatnikom.

W oświadczeniu o stosowaniu pomniejszenia podatnik wskazuje, że płatnik jest uprawniony do pomniejszenia zaliczki o kwotę stanowiącą:

• 1/12 kwoty zmniejszającej podatek lub
• 1/24 kwoty zmniejszającej podatek, lub
• 1/36 kwoty zmniejszającej podatek.

W związku z tym, że obecnie kwota wolna od podatku wynosi 30 000 zł dochodu, to odpowiednio kwota zmniejszająca podatek wynosi 3600,00 zł (30 000,00 zł × 12%). Kwota zmniejszająca miesięczne zaliczki na podatek wynosi 300,00 zł (1/12 × 3600 zł = 300 zł).

Tym samym pracodawca na podstawie złożonego przez siebie oświadczenia uprawniony jest do pomniejszania zaliczki na podatek dochodowy o kwotę:

• 300 zł (1/12 kwoty zmniejszającej podatek) – w przypadku jednego pracodawcy;
• 150 zł (1/24 kwoty zmniejszającej podatek) – w przypadku dwóch pracodawców;
• 100 zł (1/36 kwoty zmniejszającej podatek) – w przypadku trzech pracodawców.

Przykład 1.

Pan Jan pracuje u dwóch różnych pracodawców. W 2023 roku złożył PIT-2 u każdego z nich, gdzie wskazał, że chce, aby każdy z pracodawców stosował 1/24 kwoty zmniejszającej podatek. Czy tego typu rozwiązanie jest możliwe do zastosowania?

Pan Jan może złożyć PIT-2 u każdego z pracodawców, a pracodawcy będą zobowiązani do pomniejszania zaliczki na podatek dochodowy o kwotę 150,00 zł.

Koszty uzyskania przychodu

Zgodnie z art. 22 ust. 2 ustawy o PIT koszty uzyskania przychodów z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej:

• wynoszą 250 zł miesięcznie, a za rok podatkowy łącznie nie więcej niż 3000 zł – w przypadku, gdy podatnik uzyskuje przychody z tytułu jednego stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej;
• nie mogą przekroczyć łącznie 4500 zł za rok podatkowy – w przypadku, gdy podatnik uzyskuje przychody równocześnie z tytułu więcej niż jednego stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej;
• wynoszą 300 zł miesięcznie, a za rok podatkowy łącznie nie więcej niż 3600 zł – w przypadku, gdy miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, i podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę;
• nie mogą przekroczyć łącznie 5400 zł za rok podatkowy – w przypadku, gdy podatnik uzyskuje przychody równocześnie z tytułu więcej niż jednego stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej, miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, i podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę.

Rozliczenie umowy o pracę i umowy zlecenia u różnych pracodawców

Poniżej na przykładzie opisane zostanie, w jaki sposób rozliczyć u danego pracownika umowę o pracę i umowę zlecenie, które są zawarte u różnych pracodawców: 

• umowa o pracę 5000,00 zł brutto miesięcznie;
• umowa zlecenia 3000,00 zł brutto miesięcznie.

Ubezpieczenie społeczne:

1. Umowa o pracę: 5000,00 zł brutto miesięcznie
   Składka emerytalna: 9,76% × 5000,00 zł
   Składka rentowa: 1,5% × 5000,00 zł
   Składka chorobowa: 2,45% × 5000,00 zł
   Suma składek na ubezpieczenia społeczne: 13,71% × 5000,00 zł = 685,50 zł

2. Umowa zlecenie: zbieg tytułów do ubezpieczenia – składki społeczne nie będą opłacane

Składka zdrowotna:

1. Umowa o pracę: 5000,00 zł - 685,50 zł = 4314,50 zł
   4314,50 zł × 9% = 388,30 zł

2. Umowa zlecenie: 3000,00 zł × 9% = 270,00 zł

Zaliczka na poczet podatku:

1. Umowa o pracę: 5000,00 zł - 250,00 zł (koszty uzyskania przychodu) - 685,50 zł (ubezpieczenia społeczne) = 4064,50 zł × 12% = 487,75 zł - 150,00 zł (kwota zmniejszająca podatek) = 337,50 zł

2. Umowa zlecenie: 3000,00 zł - 500,00 zł (koszty uzyskania przychodu) = 2500,00 zł × 12% = 300,00 zł - 150,00 zł (kwota zmniejszająca podatek) = 150,00 zł