Zwolnienie z podatku dofinansowania z ZFŚS na wypoczynek dziecka

Zagadnienie zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych dofinansowania przyznanego pracownikowi z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, przeznaczonego na wypoczynek dziecka, było ostatnio przedmiotem interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej – pismo z 17 maja 2024 roku (0112-KDIL2-2.4011.277.2024.1.AG) – w której szczegółowo omówiono warunki korzystania z tego zwolnienia. Z artykułu dowiesz się czym jest zwolnienie z podatku dofinansowania z ZFŚS i komu przysługuje.

Stan faktyczny będący przedmiotem interpretacji

Interpretacja Dyrektora KIS dotyczyła sytuacji, w której pracodawca zamierzał przyznać pracownikowi z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych dofinansowanie do wypoczynku dziecka do lat 18. Wypoczynek miał mieć formę:

• wczasów (pobyt weekendowy lub inny okres pobytu) zorganizowanych przez pracodawcę (pracodawca wykupuje pobyt w hotelu/ośrodku/pensjonacie oraz otrzymuje i opłaca fakturę za pobyt) lub przez pracownika (pracownik sam wykupuje pobyt w hotelu/ośrodku/pensjonacie i opłaca jego koszt, a pracodawcy przedkłada fakturę i dowód zapłaty);
• wycieczki krajowej (jednodniowej lub kilkudniowej) lub wycieczki zagranicznej, zorganizowanej przez biuro podróży/szkołę/fundację/stowarzyszenie – pracownik sam wykupuje wycieczkę i opłaca jej koszt, a pracodawcy przedkłada fakturę i dowód zapłaty.

Odnosząc się do powyższego, Dyrektor KIS przedstawił niżej opisane stanowisko.

Zwolnienie od podatku PIT dopłat do wypoczynku

Zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych – dalej „ustawa o PIT” – opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych m.in. w art. 21. W myśl art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o PIT wolne od podatku dochodowego są dopłaty do wypoczynku zorganizowanego przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie, w formie wczasów, kolonii, obozów i zimowisk, w tym również połączonego z nauką pobytu na leczeniu sanatoryjnym, w placówkach leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-szkoleniowych i leczniczo-opiekuńczych oraz przejazdów związanych z tym wypoczynkiem i pobytem na leczeniu – dzieci i młodzieży do lat 18:

• z funduszu socjalnego, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych oraz zgodnie z odrębnymi przepisami wydanymi przez właściwego ministra – niezależnie od ich wysokości;
• z innych źródeł – do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2000 zł.

W świetle powyższego dopłaty do wypoczynku podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

• wypoczynek jest zorganizowany;
• organizatorem wypoczynku jest podmiot prowadzący działalność w tym zakresie;
• forma wypoczynku nie odbiega swoim charakterem od wymienionych form wypoczynku, takich jak wczasy, kolonie, obozy lub zimowiska, przy czym może to być również wypoczynek połączony z nauką, pobyt na leczeniu sanatoryjnym, w placówkach leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-szkoleniowych, leczniczo-opiekuńczych;
• dopłata dotyczy dzieci i młodzieży uczestniczących w wypoczynku, które nie ukończyły 18. roku życia.

Wskazanie przez ustawodawcę w przytoczonym przepisie form wypoczynku oznacza, że nie każda dopłata do wypoczynku może korzystać ze zwolnienia, a tylko ta, która związana jest z wypoczynkiem zorganizowanym. Intencją ustawodawcy jest bowiem wyłączenie z zakresu przedmiotowego zwolnienia dopłat do niezorganizowanych form wypoczynku, takich jak np. wczasy potocznie nazywane „pod gruszą”.

Formy wypoczynku

Zgodnie z Uniwersalnym Słownikiem Języka Polskiego Wydawnictwa Naukowego PWN S.A. należy przyjąć następujące definicje form wypoczynku:

• wczasy – wypoczynek, którego organizatorzy za opłatą zapewniają noclegi, wyżywienie, a niekiedy także rozrywki;
• kolonie – zorganizowany pobyt wypoczynkowy dzieci i młodzieży szkolnej w czasie wakacji poza miejscem stałego zamieszkania;
• obóz – forma zorganizowanego wypoczynku grupy ludzi, połączona z uprawianiem sportu, nauką czegoś;
• zimowisko – zorganizowany wyjazd wypoczynkowy dla dzieci w czasie ferii zimowych;
• wycieczka – wędrówka lub wyjazd w celach turystycznych.

Wobec powyższego zarówno wczasy, jak i wycieczka stanowią formę wypoczynku, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o PIT.

Podmioty organizujące wypoczynek

Aby omawiane zwolnienie miało zastosowanie, wypoczynek powinien być zorganizowany przez podmiot, który ma formalno-prawne umocowanie do wykonywania czynności związanych z organizowaniem wypoczynku, określone w dokumentach stanowiących podstawę jego funkcjonowania. Istotne jest zatem, aby podmiot organizujący wypoczynek prowadził działalność w tym zakresie lub statutowo zajmował się tego typu działalnością.

Do prowadzących działalność w zakresie wypoczynku zaliczyć można podmioty, które świadczą usługi wypoczynkowe w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, np. biura turystyczne czy inne podmioty prowadzące działalność w formie domów wczasowych, pensjonatów, gospodarstw agroturystycznych, natomiast do podmiotów, które zajmują się statutowo tego rodzaju działalnością, należy zakwalifikować m.in. szkoły, domy kultury, kościoły, których działalnością statutową może być organizowanie wypoczynku zorganizowanego, a także stowarzyszenia, organizacje charytatywne, fundacje, które również zajmują się statutowo tego rodzaju działalnością.

Ustawodawca w art. 92c Ustawy z dnia 7 września 1991 roku o systemie oświaty wskazuje, że organizatorami wypoczynku mogą być:

• szkoły i placówki;
• przedsiębiorcy wpisani do rejestru organizatorów turystyki i przedsiębiorców ułatwiających nabywanie powiązanych usług turystycznych, o którym mowa w art. 22 ust. 2 Ustawy z dnia 24 listopada 2017 roku o imprezach turystycznych i powiązanych usługach turystycznych;
• osoby fizyczne, osoby prawne i jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej organizujące wypoczynek w celu niezarobkowym albo zarobkowym, jeżeli organizowany wypoczynek nie stanowi imprezy turystycznej, o której mowa w art. 4 pkt 2 Ustawy z dnia 24 listopada 2017 roku o imprezach turystycznych i powiązanych usługach turystycznych.

Z art. 92a ust. 1 ustawy o systemie oświaty wynika, że ilekroć w art. 92b-92t i art. 96a tej ustawy jest mowa o wypoczynku, należy przez to rozumieć wypoczynek organizowany dla dzieci i młodzieży w celach rekreacyjnych lub regeneracji sił fizycznych i psychicznych, połączony ze szkoleniem lub pogłębianiem wiedzy, rozwijaniem zainteresowań, uzdolnień lub kompetencji społecznych dzieci i młodzieży, trwający nieprzerwanie co najmniej 2 dni, w czasie ferii letnich i zimowych oraz wiosennej i zimowej przerwy świątecznej, w kraju lub za granicą, w szczególności w formie kolonii, półkolonii, zimowiska, obozu i biwaku.

Jeżeli zatem wypoczynek organizuje podmiot świadczący usługi wypoczynkowe w ramach prowadzonej działalności, w tym biuro podróży lub podmiot, o którym mowa w art. 92c ustawy o systemie oświaty, to dofinansowanie wypłacane do tego rodzaju wypoczynku na dziecko do ukończenia 18. roku życia korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o PIT, przy czym zwolnienie to ma zastosowanie zarówno w sytuacji, gdy osoba sama wykupiła wczasy np. w ośrodku wypoczynkowym czy pensjonacie, który organizuje taki wypoczynek, jak i w sytuacji, gdy osoba wykupiła wczasy/wycieczkę w biurze podróży. Należy zaznaczyć, że omawianym zwolnieniem objęta jest jedynie ta część dofinansowania, która faktycznie wydatkowana została na wypoczynek niepełnoletniego dziecka.

Zwolnienie z podatku dofinansowania z ZFŚS przeznaczonego na wypoczynek dziecka - podsumowanie

Zestawiając opisany wyżej stan faktyczny z obowiązującymi przepisami, Dyrektor KIS uznał, że przyznana dopłata/dofinansowanie ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych do wypoczynku dziecka pracownika, które nie ukończyło 18 lat, w formie wczasów zorganizowanych przez podmiot prowadzący działalność w tym zakresie (hotel/ośrodek/pensjonat) oraz wycieczki krajowej lub zagranicznej zorganizowanej przez biuro podróży/szkołę/fundację/stowarzyszenie, korzystać będzie ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o PIT.

Tak więc warunkami, które należy spełnić, aby możliwe było korzystanie ze zwolnienia podatkowego dotyczącego dofinansowania wypoczynku dziecka z zfśs, są: adresowanie wypoczynku do dzieci/młodzieży poniżej 18 lat oraz zorganizowana forma tego wypoczynku.